在国有资金项目或大型项目上引进跟踪审计的必要性
作者：张继勋 作者单位：江苏华社工程造价咨询有限公司
国有资金大型项目一般投资额较大、施工周期较长，如何有效的控制投资、降低项目成本，保证建设资金合理高效的使用，需要造价咨询机构的提前介入跟踪审计，进行造价管理已必不可少。全过程造价管理跟踪审计其意义是：有效地利用专业的、技术的专长与方法计划和控制资源、造价、利润和风险，并使之贯穿于整个项目的始终。
一、在国有资金大型项目上引进跟踪审计的作用
1、跟踪审计是大型建设项目在工程管理中的重要核心之一。目前，建设单位在施工管理中委托的监理公司、项目管理公司还不够完善，如造价咨询公司直接介入，配合管理，整个项目管理体系将更加完整，在工程项目的管理中，能够各施其能、各负其责，做到以合理的投资满足工程质量和进度的要求。所以，引进跟踪审计专门提供工程造价咨询服务是必不可少的。
2、引进跟踪审计有利于弥补工程监理对投资控制管理不足的缺陷，同时对工程监理形成一定程度的牵制。根据工程监理合同及有关规定，工程监理的职责包括对质量、进度和投资的控制，但是在实际工作中，工程监理的工作重心主要放在质量与进度的控制上，对工程造价的控制主要采取宏观管理办法。而跟踪审计主要以造价控制和微观管理为主，由于长期专门与造价审计打交道，对材料的市场行情比较熟悉，能够为甲方决策提供多样化的意见和方案，这样跟踪审计就能够较好地弥补工程监理粗放管理的不足，两者互为补充，共同为造价控制服务。另外，目前的建筑施工和工程监理市场还不规范，两者互相利用损害业主利益的行为时有发生。引进跟踪审计可以实行第三方监督，从而对工程监理形成一定程度的牵制；业主也可以增加一个意见来源，不至于被监理和施工单位的意见所左右，提高工程决策水平。
3、引进跟踪审计有利于弥补事后审计对前期情况不清楚的缺陷。过去的结算审计一般都是事后审计，审计人员在工程已经竣工，工程决算已经完成后才接触项目，对工程前期准备包括设计和合同以及工程原貌都不清楚，只是单纯根据图纸、合同进行审计，对实际情况与图纸是否相符无法发表意见，对工程变更和隐蔽工程签证无法进行实事求是地判断，结算审计可能不全面和彻底。而引进跟踪审计则由于是一种全过程的审计，审计人员亲自参与了整个建设过程，可以较好地解决信息错误对结算审计的影响，客观公正地审定工程造价，帮助业主节省投资。
4、引进跟踪审计有利于完善监督体制，增加决策的透明度。在跟踪审计合同期内，审计人员除了定期深入现场了解情况外，还必须随时提供决策咨询意见，施工单位、监理公司和业主管理人员的变更要求以及进度款的支付也必须征求审计人员的意见。由于决策意见来源的多元化，有关参与各方面互相牵制和监督，权力的运用和决策监督体制必定更加完善，为决策科学化、合理化提供有力的保障。
二、引进跟踪审计在财务管理中的地位
财务管理离不开跟踪审计。
审计人员根据预算或标底核对当月完成的工程量，为财务提供当月付款计划建议和付款依据，有效控制资金预付。
工程量大，施工周期长，及时性阶段性审计，配合财务做好工程结算的衔接工作，使财务能够及时掌握工程阶段性的造价情况，防止工程款超付，有效控制造价。
三、在大型项目上引进跟踪审计的工作内容
1、以工作质量和信誉、服务理念和审计方案作为重点，明确跟踪审计的职责与要求，指定专门人员提供服务，在工程施工期间审计人员坚持参加工作例会，每周到施工现场巡查不少于两次，发现问题应认真作好有关记录并整理好资料，以便做到对施工材料和工艺心中有数，必要时现场拍照，发现与合同不符和损害甲方利益的问题及时向甲方提出意见与建议。
2、创造适宜跟踪审计作用充分发挥的环境，将跟踪审计与工程监理分属不同的管理，确保工作的相互牵制和能够公正地发表意见，定期听取工作会议总结，并对其中存在的问题进行说明。
3、根据工程造价管理的不同环节和阶段，有针对性地确定跟踪审计工作的内容和方法。按照工程建设期间划分，可以将跟踪审计划分为前期、中期和后期三个部分，相应地确定每个部分审计的重点内容和环节。在工程前期，工程还处于工程设计、招标、施工合同签订阶段，跟踪审计可以充分发挥在工程预算审核、招标评议、合同条款把关等方面的作用，将问题提前考虑在前面。在工程施工过程中，工程材料、工艺的选择以及工程的变更常常是影响工程造价京华的主要原因。跟踪审计的工作重点就在于对监理和施工单位提出的设计变更进行经济技术分析，提出优化建议，为建设方提供决策依据。另外还可参与材料的选购工作，包括参与建设方材料考察，提供材料的市场行情和参考价格，对现场的实际施工情况进行监督，并对隐蔽工程进行签证；对工程进度进行核算，为工程进度款的支付把关。在工程后期，跟踪审计的工作重点在于造价审核和工作总结。由于前期工作比较到位，造价结算审核工作一般比较简单，争议和对立的情况不会很多，所以审计人员必须按照要求对整个工程进行总结，为建设单位提高管理水平提供意见和建议。
四、跟踪审计在近年来工程项目上取得的成效见证在大型项目审计的必要性
1、在金山桥热电厂项目工程建设的时期，审计人员对标底和施工单位的投标书进行了测算，对施工单位提供的施工合同文本进行了分析，及时识破了施工单位在投标过程中的技巧和所设置的陷阱，并提出了规避风险的办法。对于塑钢窗、瓷砖、开关、房门等业主有可能进行分包或者容易提出变更要求的项目，施工单位在投标时有意将其工程量和报价压低。如果对此疏于防范，一旦业主自己要求进行变更，或者接受施工单位的变更意见，施工单位肯定会提出按照投标金额进行扣减的要求，由于投标金额被人为压低，业主必定因此遭受经济损失。审计人员及时配合法律顾问对合同条款进行了修改，使施工单位的伎俩没有得逞。审计人员还帮助业主与施工单位进行谈判，使施工单位同意将合同金额降低10%，同时将附属项目和单项工程取费标准从按照厂房一类取费，降至按照四类工程取费。在工程后期，跟踪审计人员根据平时的审计记录和其它资料，对施工单位提交的工程造价决算进行了审核，并针对其中的争议问题提出来了参考处理意见，最终完成审减额1600万元，审减率27%，为业主控制造价作出了贡献。
2、在苏源房地产民主北路86号高层1#楼施工过程中，审计人员参与了设备和材料的市场考察，及时提供了市场行情，帮助业主控制材料价格；参与了分包工程的招标工作，帮助进行了价格测算和投标分析；定期和不定期对施工现场进行检查，发现了施工单位在做包门工程中以纸板垫层充当木芯板等问题；另外还帮助业主管理人员对工程变更进行了把关。在施工过程中，乙方从施工方便的角度出发，提出将梁、板、柱浇筑的不同标号改为统一标号，进行一次性浇筑，还提出将钢筋连接方式改变为套筒方式。审计人员根据业主要求进行了价格分析并提出了建议，指出原设计方案可以满足质量要求，变更主要是为乙方服务，变更费用应该由乙方自己承担，从而帮助业主正确签署意见，避免了今后的结算纠纷与经济损失。
3、我单位在跟踪审计项目上做了大量工作，参与了许多项目审计，积累了一定成功和实践经验，先后审计了徐州南区热电厂、金山桥热电厂、九里区经济适用房城市花园、苏源大酒店、徐州经贸学校等一大批大中型建设项目。在执业中依法维护委托人和有关各方的合法权益，赢得了广大客户的依赖和有关部门的好评。
五、跟踪审计工作离不开建设单位的支持合作
根据在跟踪审计中经验，为了更好地发挥跟踪审计的作用业主还应做好以下支持工作：
1、统一思想是做好跟踪审计的前提。业主相关领导和管理人员必须在跟踪审计问题上达成一致意见，如果不能统一思想，不能主动配合和支持审计工作，跟踪审计的作用就不能充分发挥，审计就会成为一个幌子，甚至成为决策失误。所以，做好跟踪审计的前提就是要整个管理团队统一思想，自觉支持审计工作。
2、正确处理跟踪审计与工程监理的关系，做好协调工作，力争形成合力。跟踪审计的作用能不能充分发挥，除了技术性因素以外，可能主要还取决于业主态度和监理的配合。跟踪审计与监理能否达到1+1>2的效果，关键在于两者定位能否准确、分工能否合理、能否互相协调互为补充，从而减少内耗、形成合力。业主管理人员对跟踪审计与工程监理管理的一个重要方面就是要协调他们之间的关系，确保他们各种充分发挥作用。
综上说明全过程跟踪审计在大型建设项目上的必要性，有利于工程投资管理和造价的控制，造价咨询单位的介入将会在建设方的管理和领导下，充分发挥其积极作用，为社会建设做出应有的贡献。