对投资跟踪审计的思考
（江苏大彭工程项目管理咨询有限公司 赵宜永）
摘要：本文针对公共建设项目，从跟踪审计的理念，内容，组织方法上入手，分析了跟踪审计的创新问题。提出了一系列新的理念，具体的审计内容以及相应的改进措施。指出了投资审计这一方法是江苏审计人顺应形势积极思考、精心策划的结果，对提高工程质量，加快工程进度，减小管理难度等方面具有重要意义。
关键词：投资；跟踪；审计
引言
近年来，公共建设项目投资在江苏得到了迅猛的发展，江苏审计人顺应形势积极思考、精心谋划，找准审计切入点，运用跟踪审计模式探索投资效益审计。投资跟踪审计在江苏省各市已经生根开花，成为了江苏省审计工作的亮点。
当前，我国仍处在能源及原材料高消耗阶段。据统计资料显示，2003年我国消耗的能源、原材料占世界总产量的比例分别为：煤炭31％，发电量13％，钢材27％，铜19.7％，水泥45％，分别是美国、日本和德国的5.48倍、9.45倍和13.4倍。虽然我国所处的经济发展阶段、人口规模、产业结构，与发达国家之间有不可比的因素，虽然我国已经实行了投资体制改革，但经济增长方式还没有完全摆脱粗放运行的局面。中国“能源荒”已然是个不争的事实，国家正在致力于整治能源浪费严重现象。在未来经济发展中政府将更加强调均衡的增长模式，注重社会及节约经济的发展。
随着国家投资主体多元化及投融资体制改革的深入，重点项目和公共投资在投资决策、投资结构、管理形式等都有着明显的变化，投资跟踪审计的理念、审计内容及组织方法等都面临着新的思考和挑战。
1跟踪审计理念的创新
面对投资结构多元化，投资技术日益复杂，经济指标专业等因素，根据科学发展观的要求，我们应及时更新、调整跟踪审计理念，改变跟踪思维定式和方法，使审计服务经济，服务大局的作用得到更好的发挥。跟踪审计要力求对项目投资效益进行综合评价，剖析问题、理清原因，提出解决问题对策和宏观政策上的建议，在评价角度上，要由微观向宏观迈进。
1.1审计导向要符合统筹兼顾的原则
公共建设项目投资是属于劳动密集型及能源消耗型产品，它对国家经济的拉动起着重要作用。面对新形势，审计导向要按照“五个统筹”的要求，更加注重经济发展的质量、社会事业审计和生态环境的审计；更加重视在转变经济增长方式下，对速度和结构、质量、效益相统一的审计探索，使审计为节约资源、?；せ肪车姆⒄苟?。
1.2审计目标要符合构建和谐社会发展的宗旨
一项投资新建项目往往涉及土地征用、拆迁安置、资金筹措等，投入大量人、财、物，而项目的成与败关系着社会一方的稳定。审计机关应高度重视直接关系到百姓切身利益的征地拆迁、安置、就业等问题，严肃查处投资中的高估冒算，挪用、侵占建设资金，克扣截留征迁费用等；揭露严重损失浪费行为，促进提高国家建设资金的使用效益，促进建设项目严格执行“五制”，防止腐败行为发生，促进和谐社会建设及发展。
1.3审计要监督与服务并重
公共建设项目尤其是城市基础设施建设不是那一个人的事，它关系到一个城市的每个市民，当然也包括我们审计人。对于投资跟踪审计来说监督是职责，服务是关键。因此，审计不能仅仅停留在传统的财务审计查错纠弊上，还要积极地当好参谋，提供合理化具有宏观指导意义的建议，把监督寓于服务之中。跟踪审计提出的建议要有针对性、合理性、可行性，要能积极为项目投资发挥审计预警和参谋作用。通过跟踪建议达到宏观上规范投资管理，健全内控制度，提高项目管理和控制水平，促进地方政策制度的完善。
1.4跟踪审计定位于探索效益审计，消除信息不对称
效益审计作为一种更高层次的审计方式，是未来国家审计发展的必然方向。跟踪审计是实践中探索投资效益审计的有效途径。当前，投资决策失误、资源损失浪费、投资不实，投资中的效益审计难于深入、效益指标难于确定、效益评价难于表述，其关键在于审计掌握的各种投资信息不完全、信息存在不对称。从而，也导致审计的潜在风险无限增大。跟踪审计能通过实地跟踪，搜集第一手资料来解决信息对称。
2跟踪审计内容的创新
传统的投资审计是从建设项目概算执行情况、施工招投标、合同管理、财务收支、工程结算、竣工决算及项目竣工后的固定资产移交，建设资金专项审计、征地拆迁专项审计等主要控制环节抓起。而跟踪审计则采取提前介入，朝纵深向探索，把效益审计融入创新跟踪审计的内容之中。尤其是在社会资本进入公共投资领域及实行“代建制”的情况下，更要把审计内容引导到反映项目投资效益上去，引导到反映项目投资的资源配置的合理性状况上去。
2.1对决策跟踪审计
投资项目决策分为前期决策和过程中的决策。前期决策跟踪审计重点是可行性研究报告的再评审，可研报告是决策部门或决策机构项目审查的主要依据和前期工作的主要内容，它直接关系项目投资的决策成败。跟踪审计首先要审查项目的背景是否真实，投资条件是否具备，可研内容是否齐全、方案指标是否具体详细、深度能否满足设计要求；审查项目投资总概算组成是否合理、指标是否清晰、明细是否翔实；其次是审查承担可研的单位是否具备资质要求，审批程序是否合规；再之，审查项目的技术论证、经济论证、财务投资方案是否可行，项目潜在的带动作用如何，抗御风险能力及项目对生态环境的影响，有无盲目重建、项目超建现象。项目实施中的决策跟踪审计主要内容是决策是否经济，是否采取科学的决策方法，是否多方案决策选择，有无存在决策不民主、损失浪费现象等。
2.2对质量跟踪审计
项目质量分为设计方案的质量、实施现场组织管理（或现场技术设计方案）的质量和工程建设质量等。其中，设计方案质量对项目投资经济性、效率性影响最大。现场组织管理方案质量是工程质量的保证措施，也是影响投资经济及效率的重要方面。工程建设质量是真实反映项目经济性的另一个重要因素，质量符合规范要求，投入资金少，项目经济性就好；在投资原预算基础上质量却达不到计划目标，其效果性便差。因此，好的质量、合理的工期、投入最少即项目达到最佳经济效果。跟踪审计主要审查工程项目是否按设计要求施工，查看施工单位的施工日记是否属实，查看监管部门的监理记录是否客观、全面。审查隐蔽工程建设中是否存在弄虚作假、偷工减料等问题。
2.3对现场实施管理情况的跟踪审计
现场实施管理状况包括实施管理的制度和程序、项目设计变更、现场签证、监理实施情况等，它是跟踪审计的另一项重要内容。如果不实地跟踪，就无法确认现场管理制度落实的好坏、管理程序是否合规，就无法确认变更及签证的合理性、合法性，无法确认监理是否到位或缺位，监理诚信是否缺失。只有通过对现场管理实施情况的跟踪审计，才能从管理体制上和机制上挖掘深层次的共性问题，提出有效的、针对性的改进意见，达到监督与服务并重的目的。
2.4对项目管理内控制度的跟踪审计
内控制度审计是以促进项目加强管理、提高效益为目的的一种建设性审计方式。其主要内容是项目内部经济责任制度、财务管理制度、材料采购制度、拆迁补偿内控制度、监督检查制度等。审计查看项目内控制度是否健全、各项制度是否合理、严密，是否存在缺陷和薄弱环节，查看内控制度功能是否得到发挥、效果如何。通过审计查看，分类整理选择重点，进行实质性测试。最后依据测试结果对内控制度进行综合分析，对内控制的健全性、合理性、严密性、有效性作出客观、准确的评价结论。
一般来说，大型重点公共工程建设班子人员多是松散型的临时组织，业务知识、工作能力参差不齐。实质性的工作中，无暇顾及单位的内控制度建设，重建设、轻管理的现象较为普遍。普遍存在综合计划、工程管理、基建财务等部门各行其责、配合不力的现象，造成项目采购、合同签订、资料管理、资金管理和使用等方面存在的问题较多。在跟踪审计中，针对上述情况促使项目建立如“工程变更签证程序制度”、“工程材料比价采购制度”、“重大事项联席讨论制度”、“现场管理制度”、“内部初审制度”等一系列内部控制制度，相关制度并设有专职人员负责联系，能够有效地促使建设单位加强项目管理，确保建设项目的高质高效地顺利进行，进一步提高项目投资效益。
3跟踪审计组织方法的创新
跟踪审计方法要因地制宜、择善而用。选择科学合理的跟踪组织方法，是提高审计效率、促使审计成本与审计效果达到审计均衡的保证。
3.1跟踪审计要建章立制
当前，审计署的《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》也不完全适应建设项目的跟踪审计，因此，在跟踪审计中，通过制定实施一系列的规章制度来营造一个约束人、激励人的良好氛围，更好的提高审计效率，挖掘审计深度，确保审计质量。通过制订如《跟踪审计内容实施细则》《跟踪审计质量内部控制办法》《目标管理考核办法》《跟踪审计评价指标细则》《信息资料管理台帐制度》等等建章立制，让跟踪审计目标责任分解明确，目标管理考核更系统，使审计有章可循、有规可依，减少审计的随意性，使审计结果和审计评价更具有科学性和合理性。
3.2整合配置审计资源
积极采取内部跨部门组合、外部招标参审的“双层动态”组合机制，来解决审计力量不足的问题。在内部组合力量组织上，充分发挥财务审计人员与专业技术审计人员这“两个动力轮”的协同作用，破除传统的财务审计及专业技术审计相分离的“双轨型”审计，采取跟踪“并轨型”互动结合的审计，结合的出发点是探索效益审计。通过两者结合有利于探索效益审计，有利于加强投资管理审计，防止投资短期行为，管理不科学造成的损失浪费。在外部上，组织社会中介机构开展国家建设项目审计是整合审计资源，实现项目必审制的重要措施。在项目实施过程中要建立健全业务质量考核制度，加强廉政制度建设，明确责任。同时，通过跟踪审计有利于提高投资审计人员的业务素质，增强投资审计的整体意识，因为人是审计事业发展的第一资源，质量是审计的生命线。在既定的人力、技术手段、时间及财力等条件下，达到审计均衡，使审计效率最佳、审计效果最大。
3.3审计要过程跟踪、深入现场、参加例会多种方式相结合
(1) 成立跟踪审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加项目的重要例会，及时了解、掌握项目决策、管理等有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录；
(2) 审计组成员应跟踪深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，并且作好相关记录；
(3) 建设项目施工中所有隐蔽工程，审计人员必须亲临现场，作好现场施工记录，必要时采用摄象、照片记录。对隐蔽工程数量和质量进行监控；
(4) 在审计的每个重大环节中，审计人员要及时碰头开会，集体研究解决，不留任何疑点和隐患。在审计中做到依法审计，客观公正，不能任凭个人感情去对待具体事务，杜绝冒然行事，掌握好审计标准；
(5) 审计组应建立跟踪审计信息数据库。将项目基本信息、立项批复、财务进度款支付、重大决策、重大变更、技术方案、材料采购明细及数量、征地拆迁具体情况、项目参建单位及承担工程相关情况、工程质量情况、投资成本情况、项目跟踪现场拍照图像等等一一输入到数据库中，这样可以随时审查项目的某个具体内容和整个全貌。另外，还要建立《跟踪审计项目台账》，由专人及时登记审计时间、工作纪实（包括工作内容、审计事实、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果），台帐要注重反映量化成果。
除了充分用好跟踪这把尺子外，还要充分发挥跟踪审计眼的作用。通过跟踪审计关注宏观方面的效益，即要关注项目对社会经济的影响是正面刺激经济增长，还是负面抑制，以及引起个人收入或社会收入的变动情况；关注项目投入的土地、技术、资本等资源产生的作用，对周边地区经济的拉动状况，对能源、运输业的作用，但同时也要关注资源的浪费及损失对社会的影响；关注投资对环境的改善情况，是否形成良好的投资环境；关注投资中的拆迁安置涉及的农民利益。主要是被拆迁居民的就业、住房、医保、社保等问题。因此，通过跟踪审计掌握的信息，为探索投资绩效审计指标的确定及评价提供可靠的依据，促使项目投资朝着节约型经济发展的方向迈进。
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